实质性程序 实质性程序——货币资金的审计
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随便扯审计的第一部分就是对是对实质性程序的介绍，主要包括审计目标和审计程序的“套路”，这些都是在实际审计过程中能够参考的。
为了能更好的展现逻辑关系，我不得不采用表格的方式来列示。我个人认为这不够完美，但是算是现阶段最好的一种方式了。在没找到更好、更简便的方式之前，暂且先用表格来列示。
话不多说，直接切入正题。货币资金审计主要分为三部分：库存现金、银行存款、其他货币资金。下面就分三部分来介绍：
库存现金
审计目标财务报表认定1资产负债表中记录的货币资金是存在的。存在2所有应当记录的货币资金均已记录。完整性3记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。权利和义务4货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。计价和分摊5货币资金在财务报表中作出恰当列报和披露。列报和披露 审计程序审计目标1.核对库存现金日记账与总账的金额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。42.监盘库存现金：12342.1制定监盘计划，确定监盘时间；2.2将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，要求被审计单位查明原因并作适当调整；如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；2.3在非资产负债表日进行盘点时，调整至资产负债表日的金额；2.4若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在盘点表中注明，必要时,提请被审计单位作调整，特别关注是否存在数家公司混用现金保险箱的情况。3.分析被审计单位日常库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存现金的情况。1244.抽查大额库存现金收支。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。1245.抽查资产负债表日前后（ ）天的金额为（ ）元以上的现金收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，提请被审计单位作适当调整。126.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序：12346.1在期末或接近期末时对现金进行监盘，必要时，对现金实施突击监盘程序；6.2对于现金交易比例较高的被审计单位：6.2.1结合对生产、采购、销售、工薪等业务循环相关报表项目的审计结果，分析评价现金交易的合理性；6.2.2了解现金交易对方的情况。结合应收应付账项审计，向主要的现金交易对方函证本期发生的交易金额。如果交易对方为自然人，必要时，可以考虑验证交易对方签字的真实性；6.2.3必要时，选取大量采用现金结算的交易对方进行实地观察或询问；6.2.4追踪大额现金收入、支出的来源和去向，检查至原始单据以核对其交易真实性，特别关注是否存在与被审计单位生产经营无关的收支事项。7.检查库存现金是否在财务报表中作出恰当列报和披露。5银行存款
审计目标财务报表认定1资产负债表中记录的货币资金是存在的。存在2所有应当记录的货币资金均已记录。完整性3记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。权利和义务4货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。计价和分摊5货币资金在财务报表中作出恰当列报和披露。列报和披露 审计程序审计目标1.获取或编制银行存款余额明细表：41.1复核加计正确，并与总账数和日记账合计数核对是否相符；1.2检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确。2.实施分析程序：1242.1开户银行的数量及分布与被审计单位实际经营的需要是否一致；是否存在越权开立银行账户的情形；2.2银行账户的实际用途是否合理，尤其关注本期内大额资金往来、新开账户、是否存在频繁更换银行及银行账号的现象，评价理由是否充分；2.3本期内注销账户原因，防止因被审计单位注销账户而降低注册会计师对该账户的风险预期等；2.4结合财务费用中银行手续费的审计，分析货币资金交易量的合理性，关注是否存在被审计单位银行账户记录不完整的情形；2.5对存款利息收入进行总体复核：2.5.1根据存款余额和存款利率，匡算存款利息收入；2.5.2分析匡算利息收入与实际利息收入的差异是否合理；2.5.3检查是否存在高息资金拆借；2.5.4确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3.检查银行存款账户：233.1询问办理货币资金业务的相关人员（如出纳），了解银行账户的开立、使用、注销等情况；3.2在被审计单位人员陪同下，持《银行开户许可证》，凭开户密码到企业基本账户开户行查询、打印《已开立银行结算账户清单》,与账面情况进行核对，并结合上期工作底稿复核银行存款账户的完整性；3.3结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行是否包含在已获取的《已开立银行结算账户清单》内；3.4检查银行存款账户开户人是否为被审计单位，若不是被审计单位，如被审计单位利用员工或其他个人账户进行货款收支或其他与被审计单位业务相关的款项往来等，应获取该账户实际开户人和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行整改或调整。4.取得并检查银行对账单：1244.1取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；4.2将获取的银行对账单余额与银行日记账余额进行核对，如存在差异，获取银行存款余额调节表。5.取得银行存款余额调节表：1245.1检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；5.2检查调节事项：5.2.1对于企业已收付，银行尚未入账的事项，检查相关收付款凭证，并取得期后银行对账单。确认未达账项是否存在，银行是否已于期后入账；5.2.2对于银行已收付，企业尚未入账的事项，检查期后企业入账的收付款凭证，确认未达账项是否存在；5.2.3必要时，提请被审计单位进行调整；5.3高度关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项；5.4特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。6.函证银行存款余额（包括零余额账户和在本期内注销的账户），对函证实施过程进行控制，并完成“函证过程控制表”：1346.1对本地账户应现场询证；6.2对于异地账户，应采用直接发函并由银行直接邮寄回本所的方式，对数额巨大的异地账户也应现场询证；6.3询证函应列明完整信息（如存款、借款、担保、抵押、票据等），并记录函证过程；6.4在进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金；6.5如果有充分证据表明某银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，对该银行存款可以不进行函证，但需获取充分证据，并详细记录判断过程。7.如果管理层不允许寄发询证函：1347.1询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；7.2评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；7.3实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；7.4如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。8.检查银行回函，并编制“银行函证结果汇总表”：1348.1考虑回函的可靠性。如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；8.2如果回函中包括免责或其他限制条款，应考虑这种免责或限制条款是否会影响回函的可靠性；8.3检查银行的签章是否符合要求；8.4如果回函结果不符，对不符事项作出适当处理。9.如果未回函，实施替代程序，包括检查银行对账单、核对收付款凭证等。13410.对资金流水进行双向测试：1210.1选取重要账户的银行对账单或网上银行流水记录，抽取（ ）元以上的银行对账单(流水)记录与银行日记账核对，核对金额、日期、款项来源、用途等，检查是否存在未入账的情况；10.2浏览银行对账单，寻找大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或一收分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录；10.3从银行日记账分账户抽取（ ）元以上的记录与银行对账单核对，核对金额、日期、款项来源、用途等；10.4浏览银行日记账，寻找大额异常交易，如银行日记账上有一收一付相同金额，或一收分次转出相同金额等，检查被审计单位银行对账单上有无该项收付金额记录；10.5必要时，对性质特别的账户（如新开异地账户）全部核对。11.分账户检查大额收付交易：12411.1原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等；11.2关注收付业务内容与被审计单位日常收支的相关性，以识别被审计单位转移资金或者出借银行账户的情况。12.检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后（ ）张、金额（ ）元以上的凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行调整。2113.检查定期存款：1313.1如果被审计单位存在大额定期存款，了解商业理由并评估其合理性；13.2获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用；13.3监盘定期存款凭据：13.3.1尽量在资产负债表日或接近资产负债表日进行监盘；13.3.2检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否为被审计单位所拥有；13.3.3对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存单对应的质押借款有无入账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使；13.3.4对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，以防止被审计单位提供的复印件是未质押（或未提现）前原件的复印件。在检查时，核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序；13.3.5对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，检查相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件等。14.关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。是否已提请被审计单位做必要的披露。3515.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。516.关注各银行存款账户的质量状况（余额的可收回性），如有确凿证据表明存款已经部分或全部不能收回的，提请被审计单位作出调整（或检查被审计单位已作出的相关调整依据是否充分、金额及会计处理是否正确）。417.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序：117.1检查期末大额收款是否由被审计单位客户直接支付，必要时向客户进行函证。18.检查银行存款是否在财务报表中作出恰当列报和披露。5其他货币资金
审计目标财务报表认定1资产负债表中记录的货币资金是存在的。存在2所有应当记录的货币资金均已记录。完整性3记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。权利和义务4货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。计价和分摊5货币资金在财务报表中作出恰当列报和披露。列报和披露 审计程序审计目标1.获取或编制其他货币资金明细表：41.1复核银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等加计是否正确，并与总账数、日记账合计数核对是否相符；1.2检查非记账本位币其他货币资金的折算汇率及折算是否正确。2.取得并检查其他货币资金银行对账单：1242.1取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单，必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；抽样核对账面记录的收付情况是否与对账单记录一致；2.2将获取的银行对账单余额与其他货币资金日记账余额进行核对，如存在差异，获取其他货币资金余额调节表。3.取得其他货币资金余额调节表：1243.1检查调节表中加计数是否正确，调节后其他货币资金日记账余额与银行对账单余额是否一致；3.2检查调节事项，如存在重大异常，分析原因，必要时提请被审计单位进行适当调整。4.函证其他货币资金存款余额，对函证实施过程进行控制，并完成“函证过程控制表”：1344.1函证银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等期末余额；4.2在进行银行函证时，关注是否存在受限货币资金；4.3如果有充分证据表明某其他货币资金对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，那么对该其他货币资金可以不进行函证，但需获取充分证据，并详细记录判断过程。5.如果管理层不允许寄发询证函：1345.1询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据；5.2评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险(包括舞弊风险)，以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；5.3实施替代审计程序，以获取相关、可靠的审计证据；5.4如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取相关、可靠的审计证据，应与治理层进行沟通，并确定其对审计工作和审计意见的影响。6.检查银行回函，并编制“其他货币资金函证结果汇总表”：1346.1考虑回函的可靠性。如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响；6.2如果回函中包括免责或其他限制条款，应考虑这种免责或限制条款是否会影响回函的可靠性；6.3检查银行的签章是否符合要求；6.4如果回函结果不符，对不符事项作出适当处理。7.如果未回函，实施替代程序，包括检查银行对账单、核对收付款凭证等。1348.检查与保证金存款相关的开立银行承兑汇票的协议或银行授信审批文件。将保证金账户对账单与相应的交易进行核对，根据被审计单位应付票据的规模合理推断保证金数额，检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生而被审计单位账面无对应的保证事项的情形。129.对存出投资款，跟踪资金流向。获取董事会决议等批准文件、开户资料、授权操作资料。如果投资于证券交易业务，通常结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司证券交易结算资金账户的交易流水，抽查大额的资金收支，关注资金收支的财务账面记录与资金流水是否相符。12310.抽查大额其他货币资金收付记录。检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。14211.抽取资产负债表日前后（ ）张、金额（ ）元以上的凭证，对其他货币资金收支凭证实施截止测试，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计单位进行适当调整。2112.检查所有其他货币资金存款账户开户人是否为被审计单位，若开户人非被审计单位，例如信用卡持有人是被审计单位职员，应获取该账户实际开户人和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行适当调整。3413.关注是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项。514.对不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金应予以列明，以考虑对现金流量表的影响。515.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。516.检查其他货币资金是否在财务报表中作出恰当列报和披露。5